Apple Watch – это наручные часы, предназначенные для ношения на себе или аппаратура для передачи данных? От правильно ответа зависит сколько компания заплатит пошлины: 10% или 0%, и заплатит ли штраф.

 

Что такое код ТН ВЭД?

 

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) – это классификатор товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, который применяется в таможенных операциях стран-участниц ЕАЭС, в том числе с целью определения единого таможенного тарифа (размера пошлины, подлежащей уплате).

​

В 1988 году Всемирной торговой организацией была разработана Гармонизированная система описания и кодирования товаров (Harmonized Commodity Description and Coding System, далее – ГС). ГС представляет собой древовидную иерархическую структуру, содержащую 21 секцию, 96 глав и более чем 5 тысяч заголовков и подзаголовков, построенную по принципам логического разделения номенклатуры на группы в зависимости от способа происхождения/производства, химического состава и назначения использования продукта.
 

Как это работает?

Для Беларуси, как для члена ЕАЭС, с 01.01.2017г. действует классификатор, утвержденный Решением Совета ЕЭК  № 101 от 18.10.2016 Каждый элемент товарной номенклатуры имеет код, наименование, дополнительные единицы измерения и ставку ввозной пошлины. Основной единицей изменения в классификаторе является килограмм. ТН ВЭД ЕАЭС состоит из 21 раздела, 97 групп и содержит свыше 15 тысяч элементов.

Алгоритм определения кода сводится к последовательному применению шести правил классификации товаров - так называемых Основные Правила интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ ТН ВЭД).

Для точной классификации номенклатурной позиции необходимо хорошо знать устройство и назначение товара (его определяющие свойства), принцип работы (уметь выделить главные функции), материал, из которого он изготовлен, иногда нужно знать также технологию изготовления товара. Систематизация основана на четырех основных критериях:

Материал, из которого изготовлен продукт (физико-химический состав)

Форма изделия

Назначение товара, его основные функции

Степень обработки (переработки)

Почему это важно?

 

От определения кода ТН ВЭД зависит размер таможенной пошлины, подлежащей уплате при ввозе товара, а так же иные обязанности организации, например по приобретению контрольных идентификационных знаков, использования льгот и т.п.

​

Ошибка в определении кода может очень дорого стоить

​

По умолчанию, обязанность правильного определении кода ТН ВЭД лежит на самом субъекте хозяйствования.

​

Таможенный орган лишь проверяет правильность классификации. При этом такая проверка является одной из форм таможенного контроля, которая может осуществляться в течение 3 лет с момента ввоза товара.

На практике, проверить каждую таможенную декларацию на предмет правильности кода до выпуска товара в обращение – невозможно, поэтому таможенные органы активно используют постконтроль, когда такая проверка осуществляет уже после ввоза товара но в пределах трехлетнего срока.

​

Для субъекта хозяйствования такой механизм несет дополнительные риски, так как при ввозе товара субъект формирует свою отпускную цену исходя из задекларированной стоимости и примененной к ней пошлины, а изменение размера пошлины спустя 2 года, когда товар уже реализован покупателем исходя из начальной ценовой стратегии – может повлечь убыточность для субъекта.

​

Так же изменение кода до выпуска товара в свободное обращение позволяет субъекту оценить перспективы дальнейшей реализации и в случае необходимости, реэкспортировать товар.

 

Очень тонкая грань

 

Проблема классификации товара сводится к тому, что товар с точки зрения его свойств и функций, может попадать под описание нескольких  товарных позиций. Выше приведен пример со смарт-часами, которые буквально попадают под описание товарной позиции «часы», но исходя из основной функции – относятся к товарной позиции «аппаратура для передачи данных».

​

К примеру, субъект хозяйствования ввез на территорию ЕАЭС товар «термостатические смесительные клапаны» и задекларировал его по коду 8481 80 110 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а именно «Краны, клапаны, вентили и аналогичная арматура для трубопроводов, котлов, резервуаров, цистерн, баков или аналогичных емкостей, включая редукционные и терморегулируемые клапаны: арматура прочая: краны, клапаны и арматура для раковин, умывальников, биде, резервуаров для воды, ванн и аналогичного оборудования: арматура смесительная», пошлина по которому составляет 7%.

​

Таможенный орган в рамках постконтроля запросил инструкцию и упаковку от товара, фотографии самого товара и установил, что в нем имеется функция «защиты от ожога», градуировка по температуре, диапазон, в районе которого может быть отрегулирована температура исходящей смешанной воды, и посчитал, что данные функции товара свидетельствуют о его принадлежности к товарной позиции 8481 80 510 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Краны, клапаны, вентили и аналогичная арматура для трубопроводов, котлов, резервуаров, цистерн, баков или аналогичных емкостей, включая редукционные и терморегулируемые клапаны: арматура прочая: арматура регулирующая: регуляторы температуры», пошлина для которого составляет 10%.

​

Таким образом на субъект хозяйствования была возложена обязанность доплатить пошлину с учетом пени и НДС, а так же субъект привлечён к административной ответственности за несвоевременную уплату налоговых обязательств.

 

Негативные истории на грани абсурда

 

Основное правило, которое следует помнить субъекту хозяйствования – это п.4 ст.20 ТК ЕЭАС, согласно которому, коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

​

Это означает, что никакие документы и доказательства не имеют значение для таможенного органа для целей оценки товара.

​

Как уже указывалось выше,  действующий на территории ЕАЭС классификатор основан на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров ВТО, т.е. описание товаров практически единое для всех стран.

​

Товар производимый в Германии / Франции / Китае уже классифицирован в данных странах и код часто можно встретить в коммерческих документах продавца (инвойсе) или даже официальных документах страны происхождения (сертификат о происхождении, сертификаты испытаний и т.п.).

​

Однако данные документы – не являются обязательными для таможенных органов, и решение таможенного органа может отличаться от того, как классифицируют товар в остальном мире.

​

Более того, даже известен случай, когда решение белорусской таможни отличается от решения российского таможенного органа.

​

Так, на территорию третьей страны производится товар - «Клеенка подкладная резинотканевая». Данный товар ввозится на территорию Беларуси и России разными субъектами хозяйствоания и декларировался под кодом «Изделия гигиенические или фармацевтические (включая соски) из вулканизованной резины, кроме твердой резины, с фитингами из твердой резины или без них: прочие».

​

Таможенный орган и России и Беларуси в рамках постконтроля приняли решение о необходимости классификации товара по коду «текстильные материалы прорезиненные.. - прочие» с доначислением пошлины 5%.

​

Оба решения оспаривались в судебных инстанциях, при этом российский арбитражный суд в трех инстанциях признал выводы таможенного органа необоснованными, и признал необходимость классификации товара по коду 4014, а белорусский экономический суд в трех инстанциях признал решение таможенного органа законным и действует решение, согласно которому этот же товар должен классифицироваться по коду 5906.

 

Так же можно привести пример с игровыми оптическими дисками для игровых консолей.

​

В Республике Беларусь по решению таможенного органа игровые компьютерные диски подлежат классификации по коду подсубпозиции  50 00 (диски для лазерных считывающих систем: прочие: прочие) с уплатой пошлины 5%, а в Российской Федерации аналогичный товар декларируется  по подсубпозиции 45 00 «диски для лазерных считывающих систем: прочие: для воспроизведения команд, данных, звука и изображения, записанных в доступной для машинного чтения двоичной форме, и которыми можно манипулировать или к которым обеспечивается интерактивный доступ пользователю с помощью вычислительной машины» с беспошлинным ввозом.

 

Позитивные истории

 

Вместе с тем, не смотря на то, что оспорить выводы белорусского таможенного органа весьма сложно, опускать руки не стоит и необходимо бороться за свой код.

Государственным таможенным комитетом было отменено решение региональной таможни при классификации товара «Игровой автомат».

​

Так, субъект хозяйствования ввез товар  - автомат с грушей для удара кулаком с целью измерения силы такого удара, результат которого отображается на небольшом дисплее.

​

Региональная таможня в рамках постконтроля посчитала, что данный товар, с учетом наличия в нем дисплея, следует относить к товарной позиции как «игры с экраном».

После жалобы субъекта хозяйствоания, ГТК решение отменил и указал, что в данном товаре, не смотря на наличие дисплея, он лишь показывает результат игры (силу удара), но не воспроизводит изображение (сюжет игры) и соответственно подлежит классификации как «прочие», а не как «игры с экраном».

 

 

Как правильно определить код ТН ВЭД?

 

Таможенное законодательство предусматривает процедуру получения предварительного решения о классификации товара и их аккумулирования в единой базе, а так же предоставляет право уполномоченным органам выносить решения о классификации товаров.

 

В первую очередь необходимо проверить по нескольким источникам интересуемые товар на предмет того, что таможенные органы его уже оценивали и класссифицировали:

​

Принятые решения по конкретным товарам находятся в базе данных ЕАЭС https://portal.eaeunion.org/sites/odata/_layouts/15/portal.eec.registry.ui/directoryform.aspx?viewid=01d0337c-71f3-455b-950d-d882bf9547d9&listid=0e3ead06-5475-466a-a340-6f69c01b5687&itemid=219#

​

Следует обратить внимание, как детально описывается товар.

Решения ЕАЭС относительно  классификации сложных товаров размещены на сайте http://www.eurasiancommission.org/ru/act/tam_sotr/departament/KlassPoTNVED_TS/Pages/solutions.aspx

Разъяснения Государственного таможенного комитета: https://www.customs.gov.by/ru/razyasnenia-ru/

 

Если интересующий товар в такой базе данных отсутствует, то в Республике Беларусь можно получить предварительное решение о классификации товара. Такую процедуру осуществляет Минская центральная таможня, подробная процедура регламентирована на сайте таможни https://www.customs.gov.by/ru/predvaritelnye_reshenija_tnved-ru/

 

Стоимость – 300 белорусских рублей.

​

Предварительное решение выносится в отношении одного наименования товара (включающее определенную марку, модель, артикул или модификацию).

Большой минус данной возможности – это длительный срок принятия решения– до 90 дней (с учетом получения дополнительных документов может длиться до 150 дней).

Большой плюс – наличие предварительного решения с большой долей вероятности исключит в будущем изменение классификационного кода и доначисления налоговых обязательств и штрафов.

​

Это важно в случае спорности кода и намерения в больших масштабах осуществлять деятельность с товаром. Еще раз подчеркнем, что классификация товара в третьих странах, даже при наличии официальных документов третьих стран с указанием кода – это не является безусловным основанием для применения именно этого кода в ЕАЭС. Таможенный орган имеет право изменить код.

​

Вместе с тем, так как таможенный орган проводит оценку по документам, то это все равно не исключает ситуации, что в последующем решение может отменено по мотивам того, что представленные документы не в точной мере описывали реальный товар, являлись недостоверными.

 

Что делать если таможня проверяет код ТН ВЭД?

 

На практике таможенный контроль может осуществляться в течение 3 лет после ввоза товара. В любой момент этого срока таможенный орган может проверить правильность заявленного кода. Как правило, таможня, в случае проверки  классификации, присылает субъекту хозяйствования требование о предоставлении документов на товар. Это показатель того, что таможенный орган проводит камеральную проверку и с большой долей вероятности может быть принято решение об изменении классификационного кода.

​

К данному требованию таможенного органа следует отнестись очень серьезно и именно на данном этапе собрать и представить в таможенный орган убедительные доказательства того, что ваш товар обладает теми характеристиками, свойствами и назначением, который указан в использованном коде ТН ВЭД.

​

Для этого рекомендуем действовать по следующему алгоритму:

​

1. Изучить описание товарной позиции номенклатуры вашего кода, а так же смежного кода, который может быть применен к товару.

2. Изучить все примечания и дополнительные примечания к разделам и группам ТН ВЭД, примечания к субпозициям как заявленного кода, так и смежного кода.

3. Изучить Основные правила интерпретации ТН ВЭД;

4. На основе данной информации выделить то основное свойство / характеристику товара, которая является определяющей для товарной позиции;

5. Подготовить доказательства того, что товар обладает тем свойством / составом/назначением, которое является определяющим для задекларированного кода:

6. Подготовить доказательства того, что иное свойство / характеристика / назначение в товаре, которое может являться основанием для классификации по иной товарной позиции – не является определяющим в данном товаре (выше приводили пример с игровым автоматом с экраном)

 

 В качестве доказательств могут использоваться:

 

• пробы и образцы товара; сертификаты качества, протоколы испытаний, акты экспертиз экспертных организаций;

• заключения эксперта или заключения специалистов по вопросам свойств товара;

• технические и нормативно-технические документы (например, технические паспорта, рецептуры и технические условия и др.);

• схемы, чертежи, рисунки и фотографии товара;

• рекламные проспекты, информационные листки, сведения с сайтов производителя и т.п.

 

Подчеркиваем, что в данном случае нет необходимости в документах указывать конкретный код,  так как ни одна организация не может выдать документ с указанием кода, который является обязательным для таможни.

​

То есть, если субъект закажет экспертизу у независимого эксперта с постановкой вопроса: к какому коду относится товар, и эксперт даст заключение, что товар относится к коду №ХХХ, то это направсно потраченные деньги и время, так как такое заключение не будет иметь никакого значения для таможенного органа.

Цель сбора подобных документов – это подтвердить, что товар обладает необходимыми свойствами / характеристиками / составом / назначением задекларированного кода, и не обладает теми свойствами, которые являются определяющими для изменения классификации.

​

То есть перед экспертом должен быть поставлен примерно такой вопрос: обладает ли товар определенным свойством и содержит ли он в своем составе вещества и если да, то в каком количестве и соотношении?

Совокупность доказательств, формулировка вопроса зависит от конкретной ситуации.

 

 

В случае, если субъект хозяйствования, представив подобные документы, не убедит таможенный орган, то в его отношении будет составлен акт камеральной проверки и скорее всего на расчетный счет будет наложен арест на предварительно рассчитанную сумму неисполненных обязательств с пеней. В течение 15 рабочих дней с момента получения акта субъект имеет возможность подать возражения на него, которые будут оценены таможенным органом в виде заключения, которые так же готовятся в течение 15 рабочих дней с момента получения возражений.

Далее,  в течение 30 рабочих дней таможенным органом принимается решение о взыскании неисполненных обязательств и пени.

​

В этот момент действует правило, что если субъект хозяйствования в течение 10 рабочих дней с момента получения решения оплатит все доначисленные обязательства и ½ пеней, то от оставшейся ½ пени субъект освобождается (правило кстати действует и до принятия решения, т.е. с момента получения акта камеральной проверки).

​

Оплата не влияет на право субъекта обжаловать решение.

Обжалование решения возможно в вышестоящий орган (Государственный таможенный комитет) или в суд. Срок обжалования – 1 год с момента вынесения решения. Обжалование в ГТК не приостанавливает течение срока для обжалования в суд, это важно помнить.

​

При обжаловании в ГТК пошлина не уплачивается, обжалование происходит путем документального направления жалобы и последующего получения ответа на нее (в течение 1 месяца, или 2-6 месяцев в случае продления рассмотрения). Личная явка – законодательством не предусмотрена, но жалоба может быть подана на приеме у должностного лица таможенного комитета.

​

Жалоба в суд, после ее подачи, предусматривает личную явку как представителя субъекта хозяйствования, так и представителя таможенного органа в судебное заседание и состязательность процесса, то есть каждая из сторон убеждает суд в своей правоте, предъявляет доказательства. На практике суд привлекает по таким делам ГТК в качестве органа для дачи своего заключения. Процесс занимает примерно 2 месяца в суде первой инстанции, а обжалование от 2 до 3 месяцев.

 

Отдельная статистика рассмотрения таможенных споров – не публикуется, но из информации, озвученной председателем экономического суда г. Минска, среди требований, которые предъявляются к таможенным органам, обоснованными признаются в среднем 12% из них. Статистика по годам может несколько разниться, но это средний показатель за последние пять лет.

 

Из этого следует основная рекомендация – легче предотвратить спор с таможней правильно организовав процедуру классификации товара, чем в последующем заниматься оспариванием решений.